التحليل المالي والبيانات المستعملة فيه (الميزانية وجدول حسبات النتائج)

تمهيد:

    لا يمكن لأي مؤسسة اقتصادية أن تحقق النجاح الا من خلال التنظيم والتسيير الأمثل لوظائف المؤسسة، خاصة الوظيفة المالية لمل لها من أهمية كونها تجمع مختلف وظائف ونشاطات المؤسسة، وتضمن لها التمويل المستمر، وذلك عن طريق إتخاذ قرارات مالية فعالة تخدم المركز المالي للمؤسسة وتعمل على ضمان الاستمرارية في النشاط والنمو والازدهار، هذه القرارات يجب ان تعتمد على معلومات مالية دقيقة والتحليل المالي كفيل بتوفيرها عن طريق تشخيصه للوضعية المالية للمؤسسة بشكل دقيق وأكيد، وذلك عن طريق تحليل القوائم المالية، وعليه سنقوم في هذا الفصل باستعراض ماهية الوظيفة المالية، التحليل المالي، ودراسة الميزانية. كمدخل للموضوع حيث قمنا بتقسيم الفصل الى ثلاث مباحث:

المبحث الأول: عموميات حول المؤسسة الاقتصادية ولوظيفة المالية.

المبحث الثاني: ماهية التحليل المالي.

المبحث الثالث: البيانات المعتمدة في التحليل المالي.

المبحث الثالث: البيانات المعتمدة في التحليل المالي

     حسب ما حددته المادة 85 من قانون 07-11 المتعلق بالنظام المحاسبي المالي على أنه على كل وحدة اقتصادية تدخل في مجال تطبيق هذا القانون ملزمة بإعداد قوائم مالية سنويا، وهذه القوائم تتمثل فيما يلي:

-                     الميزانية المالية.

-                     حسابات النتائج.

-                     جدول تدفقات الخزينة.

-                     جدول تغيرات حقوق الملكية.

   وتعتبر هذه القوائم ضرورية في اتخاذ قرارات الاستثمار والائتمان وما يشابهها من القرارات وبذلك تخدم وتلبي أهداف التقرير، وقد اقتصرت دراستنا على الميزانية المالية وحسابات النتائج.

المطلب الأول: الميزانية – قائمة المركز المالي

    تبين قائمة المركز المالي المجموعات الرئيسية للحسابات والمبالغ المتعلقة بالأصول والمطلوبات وحقوق المساهمين والعلاقات بين هذه المجموعات في نقطة زمنية محددة، وعادة ما تكون نهايةكل سنة وتتضمن:[1]

-                     الأصول من نقدية وحسابات الزبائن والآلات والمعدات والاستثمارات.

-                     المطلوبات من حسابات الموردين والقروض.

-                     حقوق الملاك من رأس المال وأرباح غير موزعة واحتياطات أخرى.

تعريف الميزانية: هي عبارة عن صورة للمركز المالي للشركة من خلال بيان ما لها من ممتلكات (أصول أو موجودات) وحقوق الملكية وما عليها من التزامات مالية (خصوم) في تاريخ معين هو تاريخ الميزانية.

تمثل قائمة المركز المالي (الميزانية) إحدى الركائز المهمة بيان صورة الشركة أو المؤسسة للأطراف المتعاملة معها وهي بذلك تترجم بالأرقام لمل تملكه المؤسسة من أصول (موجودات) لديها وهذه الملكية تعبر في القياس المحاسبي هل أن وضع المؤسسة المالي جيد بمقارنته بالمطلوبات (الخصوم) حيث تشكل المطلوبات ما يترتب على المؤسسة من حقوق الغير.

1.    الأصول: تضم الأصول العناصر التالية:

الأصول الغير متداولة:

القيم الثابتة المعنوية، شهرة المحل، قيم معنوية أخرى.

القيم الثابتة المادية تضم الأراضي، المباني، قيم ثابتة أخرى، قيم ثابتة للمنازل.

القيم الثابتة الجارية.

الأصول المالية: وتضم سندات معاد تقييمها، سندات مساهمة ثابتة، مساهمات حقوق مماثلة، قروض وأصول مالية غير متداولة.

أصول ضريبية مؤجلة.

الأصول المتداولة أو الجارية:

المخزونات والجسابات الجارية.

الزبائن ومدينون أخرون.

مدينون أخرون.

حسابات الخزينة الموجبة وما يعادلها.

2.الخصوم: تضم الخصوم العناصر التالية:

الأموال الخاصة:

رأس مال المطلوب.

رأس مال الغير المطلوب.

الاحتياطات.

فرق إعادة التقدير

الأموال الخاصة، محول من جديد.

نتيجة الدورة.

الخصوم غير متداولة

قروض وديون مالية

التزام ضريبي مؤجل.

خصوم أخرى غير متداولة

مؤونات وايرادات مقدمة والخصوم الممثلة.

الخصوم المتداولة

الموردون والحسابات الملحقة.

ضرائب

ديون ودائنون أخرون

حسابات الخزينة (السالبة) وما يعادلها.

تقدم عناصر الميزانية وتقسم الى مجموعتين بحيث يكون

أصول متداولة

الأصول

الأصول غير المتداولة

الأموال الخاصة

الخصوم

الخصوم طويلة الأجل، الخصوم قصيرة الأجل.

شكل الميزانية

الميزانية: أصول

الجدول رقم: 01

رقم الحساب	الأصول	إحالات	القيمة الاجمالية	الاهتلاكات	القيمة المحاسبية	الدورة السابقة
2	الأصول الغير متداولة
20	القيم المعنوية
209	أعباء
204	أنظمة الاعلام الألي
205	رخص، مركبات
207	فرق الاقتناء – شهرة المحل
208	قيم معنوية أخرى
21	القيم المالية
211	الأراضي
212	تهيئات الأراضي
213	مباني
215	معدات وأدوات صناعية
218	قيم ثابتة مادية أخرى
22	قيم ثابتة للتنازل
23	قيم ثابتة قيد الإنجاز
232	قيم مادية قيد الإنجاز
27	قيم معنوية قيد الإنجاز
238	تسبيقات/قيم ثابتة
	قيم ثابتة مالية
26	حقوق متعلقة بالمساهمات
27	قيم ثابتة مالية أخرى
	الأصول المتداولة
3	مخزونات وحسابات جارية
30	مخزون البضائع
31	مواد أولية ولوازم
32	تموين اخر
33	منتجات سلع جارية
34	منتجات خدمات جارية
35	مخزون المنتجات
36	مخزون مرتبط بالقيم الثابتة
38	مشتريات مخزنة
4	حسابات الغير
21	الزبائن والحسابات الملحقة
	مدينون اخرون
	ضرائب
	أصول أخرى متداولة
5	أصول مالية متداولة
50x	سندا توظيف وأصول مالية أخرى متداولة
5xx	النقديات
	مجمع الأصول

الميزانية – خصوم

جدول رقم: 02

رقم الحساب	الخصوم	احالات	مبالغ السنة
	الأموال الخاصة رأس مال خاص فرق إعادة التقدير احتياطات محلول من جديد نتيجة الدورة الخصوم غير المتداولة حساب الأعياد و الإيرادات المؤجلة مؤونات الأعياد قروض و ديون مماثلة ديون مرتبطة بالمساهمات ديون أخرى الخصوم المتداولة قروض مرتبطة بالمساهمات الموارد و الحسابات الملحقة ديون أخرى ديون مالية أخرى مجموع الخصوم

المصدر :شوق شعيب, مرجع سبق ذكره,ص47.

المطلب 2 : جدول الحسابات النتائج

    تطلبت معايير المحاسبة الدولية عند عرض بنود قائمة الدخل ان يضمن صافي أرباح او خسائر الفترة و يجب الإفصاح عن كل من

-                     الأرباح و الخسائر الناتجة عن الأنشطة العادية

-                     البنود غير العادية

أولا : تعريف حسابات النتائج.

   حسابات النتائج هو جدول بياني يلخص الأعباء و الإيرادات المنجزة من المؤسسة خلال السنة المالية و لا يأخذ في الحسبان تاريخ التحصيل او تاريخ السحب و يبرز النتيجة الصافية للسنة المالية سواء كانت ربح او خسارة.[2]

و يعطى جدول حسابات النتائج صور أكثر حيوية بقيس أداء المؤسسة خلال الفترة المالية المنتهية و يبين ما إذا كانت نتيجة هذا الأداء ربحا او خسارة و هذا عن طريق مقارنة الإيرادات بالتكاليف.

أ‌-                 تعريف الأعباء: عرف النظام المحاسبي المالي كما يلي " تتمثل أعباء سنة مالية في تناقص المزايا الاقتصادية التي حصلت خلال السنة المالية في شكل خروج انخفاض أصول او في شكل ظهور خصوم و تشمل الأعباء تخصصات الاهتلاكات و الاحتياطات ( المؤونات) و خسارة القيمة المحددة بموجب قرار الوزير المكلف بالمالية.[3]

كما نص النظام المحاسبي المالي على عرض التكاليف في حسابات النتائج حسب الطبيعة و حسب الوظيفة في الملحق عند الاقتضاء.

ب‌-            تعريف الإيرادات : عرف بيان المحاسبة الابراد بأنه " زيادة في أحد أو بعض عناصر الأصول او نقص أحد أو بعض عناصر نتيجة انتاج او بيع السلع و البضائع او تقديم الخدمات او السماح للغير باستخدام أصول المنشأة أو القيام بأي أنشطة أخرى تتمثل في مجموعتها العمليات الرئيسية المستمرة للوحدة المحاسبة.[4]

الجدول رقم (3) جدول النتائج حسب الطبيعة.

اسم الحساب	ملاحظة	ن	ن - 1
		الصافي	الصافي
المبيعات
تغيرات المخزونات المنتجات المصنعة و المنتجات قيد التصنيع
الإنتاج المثبت
اعانات الاستغلال
1.    انتاج السنة المالية
المشتريات المستهلكة
الخدمات الخارجية  و الاستهلاكات الاخرى
2.    استهلاكات الدورة
3.    القيمة المضافة للاستغلال 1-2
أعباء المستخدمين
ضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثلة
4.    إجمالي فائض الاستغلال
المنتجات العملياتية الاخرى
الأعباء العملياتية الأخرى
المخصصات الاهتلاكات و المؤونات و خسارة القسم
استرجاع أعباء الدوارات السابقة
5.    النتيجة الوظيفية
المنتوجات المالية الأعباء المالية
6.    النتيجة المالية
7.    النتيجة العادلة قبل الضريبة = 5+6
الضرائب الواجب دفعها على النتيجة العادية
الضرائب المؤجلة (تغيرات) عن النتائج العادية
مجموع منتجات الأنشطة العادية
مجموع أعباء الأنشطة العادية
8.    النتيجة الصافية للأنشطة العادية
عناصر غير عادية ( منتجات) يجب تبانها
عناصر غير عادية (أعباء) يجب تبيانها
9.    النتيجة غير العادية
10.                      صافي نتيجة السنة المالية

المصدر: أركون، القائمة الكاملة والرسمية للحسابات ونموذج العمليات المالية، 2010.

إجمالي فائض الاستغلال: ويعرف ذلك باسم الفائض الخام للاستغلال وتدل على مدى مساهمة دورة الاستغلال فقط في خلق الثروة (الإيرادات)

النتيجة العملياتية: تدل على مدى مساهمة دورة الاستغلال ودورة الاستثمار معا خلق إيرادات.

الجدول رقم (4): جدول حسابات النتائج، حسب الوظيفة.

الفترة من .................................. الى ...................................
اسم الحساب	ملاحظة	ن	ن-1
رقم الأعمال
كلفة المبيعات
هامش الربح الإجمالي
منتجات أخرى عملياتية
التكاليف التجارية
الأعباء الإدارية
أعباء أخرى عملياتية
النتيجة العماليتية
تقديم تفاصيل الأعباء حسب الطبيعة -         مصاريف المستخدمين -         الاهتلاكات -         منتجات مالية -         الأعباء المالية
إيرادات مالية مصاريف مالية
النتيجة العادية قبل الضريبة
الضريبة الواجبة على النتائج العادية الضريبة الواجبة على النتائج العادية (التغيرات)
النتيجة الصافية للأنشطة العادية
أعباء غير عادية إيرادات غير عادية
النتيجة الصافية للسنة المالية

المصدر: أركون، القائمة الكاملة والرسمية للحسابات ونموذج البيانات المالية، 2010

ثانيا: النتائج الجزئية لحسابات النتائج:

   يتكون جدول حسابات النتائج من مجموعة من النتائج الجزئية أهمها:

القيمة المضافة للاستغلال: وهي الفرق بين انتاج الدورة واستهلاكها، وتعتبر مقياس لحجم المؤسسة ودرجة كفاءتها أي مدى مساهمة عنصر معين في خلق القيمة المضا 

خاتمة:

     مما سبق نستخلص أن الوظيفة المالية قد عرفت تطورا معتبرا، والتي انتقلت من مجرد وظيفة تهتم بإجراءات تدابير الموارد المالية اللازمة الى وضيفة تهتم باتخاذ القرارات في مجال الاستثمار ولتمويل وتوزيع عوامل الإنتاج هذا من جهة، ومن جهة أخرى تحقيق مردودية مالية تساعدها في الصمود ووجه المنافسة التي أصبحت  تميز عملية الأعمال، ومن هنا كان لابد على المؤسسة أن تلجأ الى عملية ضرورية والتي تعتبر كخطوة هامة لأي سياسة مالية والمتمثلة في عملية التحليل المالي فهي تساعد على بناء الصورة الحقيقية للمؤسسة من أجل وضع خطط واستراتيجيات قصد الوصول الى الوضعية المالية للمؤسسة، عن طريق استخدام أدوات التحليل المالي وذلك ما سنتطرق اليه بالتفصيل في الفصل الموالي.

---

[1] شناي عبد الكريم، تكييف القوائم المالية في المؤسسات الجزائرية وفق معايير المحاسبة الدولية (مذكرة ماجستير)،................... ص 44.

عبد الوهاب رميدي.علي سامي.مرجع سابق ص27.[2]

المرسموم رقم 08-156 المتضمن تطبيق احكام قانون النظام المحاسبي المالي المادة 26.[3]

طارق عبد العال عماد.موسوعة معابير المحاسبة.الجزء الرابع.الدار الجامعية.مصر.2006.ص235.[4]